第十章 合并财务报表_图文

发布于:2021-05-15 02:43:43

第十章 合并财务报表 基于我国第33号企业 会计准则的阐释 本章应学*和掌握的主要问 题 ? 1、合并财务报表的合并范围确定(一般掌握) ? 2、对子公司个别报表的调整(掌握) ? 3、母公司长期股权投资由成本法调整为权益法 的处理(掌握) ? 4、合并财务报表编制中的抵消分录(重点掌握) 本章是《高财》的重要内容,是会计师考试 和注会考试的重点,也是难点。历年在会计师和 注会《会计》试题中的分值都较高,题型涉及单 项与多项选择、计算、综合等,而且往往与长期 股权投资、企业合并等内容相结合出题。 本章内容提要 ? 合并财务报表概述 ? 合并财务报表的编制程序 ? 合并(购买)日后的合并资产负债表与合 并利润表(本章重点内容) ? 股权变动 ? 合并现金流量表 ? 合并所有者权益变动表 一、合并财务报表概述 ? 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。 ? 反映的对象是通常由若干个法人组成的会计 主体,是经济意义上的主体,不是法律意义 上的主体。 ? 合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务 报表为基础,根据其他资料,按照权益法调 整对子公司的长期股权投资后,抵销母公司 与子公司、子公司相互之间发生的内部交易 对合并财务报表的影响编制的。 (一)谁应当编制合并报表 母公司应当编制合并财务报表 (控股合并下,为反映母、子公司组成的企 业集团整体的经济活动情况,母公司需编 制合并财务报表) –母公司,是指有一个或一个以上子公司 的企业(或主体,下同)。 –子公司,是指被母公司控制的企业(或 主体)。 (二)合并范围的确定 1、确定合并范围的基础 ? 基本原则:控制 – 控制,是指一个企业能够决定另一个企 业的财务和经营政策,并能据以从另一 个企业的经营活动中获取利益。 控制的特征 – 控制的主体是唯一的,不是两方或者多 方;(共同控制的企业则是合营企业) – 控制的内容是另一个企业的日常生产经 营活动的财务和经营政策,这些财务和 经营政策一般是通过表决权来决定的; – 控制的目的是为了获取经济利益; – 控制的性质是一种法定权力,也可以是 通过公司章程或协议、投资者之间的协 议授予的权力。 控制的具体应用 A、表决权比例标准 (1)直接持股 50%以上 P 公司 80% S 公司 举例 (2)间接持股 间接持股 50%以上 P公司间接 拥有S3公 司70%的 权益。 P公司 80% 30% 90% S1公司 S2公司 70% 60% S3公司 S4 公司 直接与间 接合计 持股 50%以 上 P公司直接 拥有S4公司 30%,间接 拥有60%,共 持有S4公司90% 权益。 B、实质控制权标准 (1)通过投资者之间的协议,拥有被投资 单位半数以上的表决权。 (2)根据公司章程或协议,有权决定被投 资单位的财务和经营政策。 (3)有权任免被投资单位的董事会或类似 机构的多数成员。 (4)在被投资单位的董事会或类似机构占 多数表决权。 注意: ? 确定合并范围,更应当强调实质重于形式 原则,综合考虑所有相关事实和因素进行 判断,如考虑被投资单位各个投资者的持 股情况、投资者之间的相互关系、公司治 理结构、潜在表决权等因素。 C、潜在表决权标准 企业和其他企业持有的被投资单位的当 期可转换的可转换公司债券、当期可执 行的认股权证等潜在表决权因素。 母公司控制的特殊目的主体(如基 金、信托项目等)也应纳入合并范围。 2、应当纳入合并财务报表合 并范围的被投资单位 – 母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的 主体等),无论是小规模的子公司还是经营业务 性质特殊的子公司,均应当纳入合并财务报表的 合并范围。 ? 特别注意:受所在国外汇管制及其他管制,资 金调度受到限制的境外子公司,如果该被投资 单位的财务和经营政策仍由本公司决定,也应 当并入合并范围。 3、不纳入合并范围的被投资 单位 ? 母公司不能控制的被投资单位不应当纳入 合并财务报表合并范围。 ? 下列不是母公司的子公司,不纳入合 并财务报表的合并范围: –已宣告清理整顿的原子公司 –已宣告破产的原子公司 –母公司不能控制的其他被投资单位(如 联营企业、合营企业等) 单选题(往年的注会试题) 1、甲公司拥有乙公司60%的股份,拥有 丙公司40%的股份,乙公司拥有丙公司15 %的股份,在这种情况下,甲公司编制合 并会计报表时,应当将( )纳入合并会 计报表的合并范围。 A.乙公司 B.丙公司 C.乙公司和 丙公司 D.都不是 2、M公司持有甲公司60%的权益性资 本,持有乙公司30%的权益性资本,持有 丙公司70%的权益性资本;甲公司持有乙 公司20%的权益性资本;丙公司持有乙公 司10%的权益性资本。那么,M公司直接 和间接控制乙公司权益性资本比例是( )。 A.49% B.66% C.74% D.60% (三)合并财务报表的种类 –合并资产负债表 –合并利润表 –合并所有者(股东)权益变动表 –合并现金流量表 –附注 (四)合并报表的编制程序 1、母公司编制合并报表的前提准备 ? 以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他 有关资料,对子公司的个别财务报表进行调整,并 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母 公司编制。 ? 统一子公司所采用的会计政策。 ? 统一子公司的会计期间。 ? 非同一控制下合并的子公司还应调整公允价值增减。 2、子公司编制合并报表前的准 备 ? 应当向母公司提供自己的个别财务报表; ? 采用的与母公司不一致的会计政策及其影 响金额; ? 与母公司不一致的会计期间的说明; ? 与母公司、其他子公司之间发生的所有内 部交易的相关资料; ? 所有者权益变动的有关资料; ? 母公司编制合并财务报表所需要的其他资 料。 3、编制程序 (1)将母、子公司个别财务报表数据 列入合并工作底稿中 据母子公

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